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2011注册会计师《会计》考试考前模拟试题4

2011-8-29 14:23| 发布者: bjangel| 查看: 2544| 评论: 0

摘要: 2011注册会计师《会计》考试考前模拟试题4一、单项选择题(16小题×每题1.5分=24分)1. 甲公司2008年度与投资相关的交易或事项如下(1)1月1日,从市场购入2 000万股乙公司发行在外的普通股,准备随时出售,每股成本 ...
三、综合题(共4题,第1小题14分,第2小题12分,第3小题14分,第4小题20分,共计60分。)
1. [答案]
[解析](1)资产组或资产组组合的认定
①将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。
因为管理总部不能独立产生现金流量,不能认定为一个资产组;
②将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确。
甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元,能够单独产生现金流量,应认定为一个资产组;管理总部、甲、乙应作为一个资产组组合。
(2)可收回金额的确定
①正确。
②不正确。
对子公司北方公司股权投资的可收回金额=公允价值4 080-处置费用20=4 060(万元)。
(3)资产减值损失的计量
①~⑥均不正确。
资产组组合应确认的减值损失=资产组组合的账面价值(2 000+1 200+2 100+2 700)-资产组组合的可收回金额7 800 =200(万元);
按账面价值比例计算,办公楼(总部资产)应分摊的减值金额=200×(2 000/8 000)=50(万元),因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额=1 980-20=1 960(万元),办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1 960万元,所以办公楼只能分摊减值损失40万元,剩余160万元为甲、乙车间构成的资产组应分摊的减值损失。
分摊减值损失160万元后,甲、乙资产组的账面价值5 840万元(1 200+2 100+2 700-160)大于该资产组的未来现金流量现值5 538万元,故甲、乙车间构成的资产组应确认的减值损失为160万元。
按账面价值所占比例,甲车间A设备应分摊的减值损失=160×(1 200/6 000)=32(万元);B设备应分摊的减值损失=160×(2 100/6 000)=56(万元);C设备应分摊的减值损失=160×(2 700/6 000)=72(万元)。
按账面价值所占比例乙车间分摊的减值损失总额 =56+72=128(万元),分摊减值损失后,乙车间的账面价值4 672万元(2 100+2 700-128)大于乙车间未来现金流量现值4 658万元,所以乙车间应计提的减值损失为128万元。
对北方公司长期股权投资的可收回金额=4 080-20=4 060(万元),应计提的减值准备=4 200-4 060=140(万元)。
[注释]因为该企业只有一个资产组(由甲、乙车间构成),因此总部资产应全部分摊在该资产组上。
⑦处理正确。
[注释]对商誉进行减值测试时,应将北方公司总体认定为一个资产组,该资产组经过调整后的账面价值(包括商誉)=(5 400+1 000/80%)=6 650(万元),该资产组的可收回金额为5 100万元,共发生减值损失1 550万元,先冲减商誉1 250万元(1 000/80%),因此合并报表上应该确认商誉减值损失1 000万元(子公司少数股东的商誉减值损失不需要在合并报表上反映)。
2. [答案]
[解析](1)甲公司应采用人民币作为记账本位币。理由,企业选定记账本位币,应当考虑下列因素:一是该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算,该公司其70%收入来自于国内销售;二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算,该公司生产产品所需原材料有70%在国内采购。因此甲公司应采用人民币作为记账本位币。
乙公司应采用美元作为记账本位币。理由,乙公司在美国注册,在美国生产产品并全部在当地销售,生产所需原材料直接在美国采购。
(2)出口产品:
借:应收账款—欧元 (2 000×10.2)20 400
  贷:主营业务收入 20 400
进口原材料:
借:原材料 15 180
  贷:应付账款—欧元 (1 500×10.12)15 180
购入健身器材:
借:库存商品 (0.2×500×6.83+70) 753
  应交税费—应交增值税(进项税额) 116.11
  贷:银行存款—美元 (0.2×500×6.83) 683
    银行存款—人民币 186.11
购入交易性金融资产:
借:交易性金融资产—成本(2.5×500×6.84) 8 550
  投资收益 (10×6.84)68.4
  贷:银行存款—美元 8 618.4
(3)①银行存款(欧元)的汇兑损益=5 000×10.08-50 000=400(万元)
②银行存款(美元)的汇兑损益=(1 500-0.2×500-2.5×500-10)×6.75-(10 200-683-8 618.4)=46.4(万元)
③应收账款(欧元)的汇兑损益=(400+2 000)×10.08-(4 000+20 400)=-208(万元)
④应付账款(欧元)的汇兑损益=(700+1 500)×10.08-(7 000+15 180)=-4(万元)
⑤长期应收款(美元)的汇兑损益=2 000×6.75-13 600=-100(万元)
故产生的汇兑损益总额=400+46.4-208+4-100=142.4(万元)
借:银行存款—欧元 400
  银行存款—美元 46.4
  应付账款—欧元 4
  贷:应收账款—欧元 208
    长期应收款—美元 100
    财务费用 142.4
(4)借:长期应付款 (2 000×6.75)13 500
     贷:长期应收款 13 500
       长期应收款的汇兑损益=2 000×(6.75-6.8)=-100(万元)
借:外币报表折算差额 100
  贷:财务费用 100
借:外币报表折算差额 (600×20%)120
  贷:少数股东权益 120
3. [答案]
[解析](1)事项一属于会计估计变更,事项二属于会计政策变更,事项三属于当期发现当期的差错,事项四、事项五、事项六和事项七属于重大前期差错。
(2)事项一:
不调整以前各期折旧,也不计算累积影响数,只须从2012年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。
按原估计,每年折旧额为20 000元,已提折旧3年,共计提折旧60 000元,固定资产的净值为140 000元。
会计估计变更后,2012年应计提的折旧额为46 666.67(140 000×5/15)元,2012年末应编制的会计分录如下:
借:管理费用 46 666.67
  贷:累计折旧 46 666.67
此会计估计变更对本年度净利润的影响金额为减少20 000 [(46 666.67-20 000)×(1-25%)]元。
事项二:
A公司2012年1月1日应编制的会计分录为:
借:投资性房地产——成本 38 000 000
  投资性房地产累计折旧 2 400 000
  投资性房地产减值准备 1 000 000
  贷:投资性房地产 40 000 000
    利润分配——未分配利润 1 400 000
借:利润分配——未分配利润 140 000
  贷:盈余公积 140 000
事项三:更正当期差错
借:主营业务收入 20 000 000
  贷:应收账款 10 000 000
    预收账款 10 000 000
借:库存商品 18 000 000
  贷:主营业务成本 18 000 000
事项四:
结转固定资产并计提2011年下半年应计提折旧的调整
借:固定资产 10 000 000
  贷:在建工程 10 000 000
借:以前年度损益调整 500 000
  贷:累计折旧 500 000
借:以前年度损益调整 950 000
  贷:在建工程 950 000
借:应交税费——应交所得税 362 500(1 450 000×25%)
  贷:以前年度损益调整 362 500
借:利润分配――未分配利润 1 087 500
  贷:以前年度损益调整 1 087 500
借:盈余公积 108 750
  贷:利润分配――未分配利润 108 750
事项五:
借:以前年度损益调整—公允价值变动损益 1 000 000
  贷:资本公积—其他资本公积 1 000 000
借:资本公积—其他资本公积 250 000(1 000 000×25%)
  贷:以前年度损益调整—所得税费用 250 000
借:利润分配—未分配利润 750 000
  贷:以前年度损益调整 750 000
借:盈余公积 75 000
  贷:利润分配-未分配利润 75 000
事项六:
借:以前年度损益调整——主营业务收入 4 000 000
  贷:其他应付款 4 000 000
借:库存商品 3 000 000
  贷:以前年度损益调整——主营业务成本 3 000 000
借:以前年度损益调整——财务费用 50 000
  贷:其他应付款 50 000
事项七:
借:以前年度损益调整——主营业务收入 25 000 000
  贷:应收账款等 25 000 000
借:发出商品 15 000 000
  贷:以前年度损益调整——主营业务成本 15 000 000
4. [答案]
[解析](1)换入长期股权投资的入账成本=80×10+80×10×17%-80=856(万元)。恒通公司应编制的会计分录为:
借:长期股权投资 856
  银行存款 80
  贷:主营业务收入 800
    应交税费——应交增值税(销项税额) 136
借:主营业务成本 500
  贷:库存商品 500
借:营业税金及附加 40
  贷:应交税费——应交消费税 (800×5%)40
20×8年4月1日,恒通公司初始投资而持有黄河公司的股权比例=500/10 000=5%
(2)债务重组损失=(3 000-130)-(200+34+300+2 166)=170(万元)。恒通公司与戊公司进行债务重组的会计分录为:
借:原材料――钢材 200
  应交税费――应交增值税(进项税额) 34
  无形资产――专利权 300
  长期股权投资――黄河公司(成本)2 166(3 000-300-234-300)
  坏账准备 130
  营业外支出――债务重组损失 170
  贷:应收账款――戊公司 3 000
(3)20×9年4月1日,恒通公司通过债务重组追加持有黄河公司的股权比例=2 000/10 000=20%,追加投资后的股权比例为25%。恒通公司对黄河公司的长期股权投资应由成本法转换为权益法核算,并追溯调整。具体追溯调整分录如下:
①追溯20×8年长期股权投资的会计处理:
A.追溯初始投资时投资成本与应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额之间的差额
初始投资成本为856万元,投资当天应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=(11 800+200)×5%=600(万元)。初始投资时点产生的商誉=856-600=256(万元)。
B.追溯20×8年被投资方留存收益的影响
借:长期股权投资――黄河公司(损益调整) 20(400×5%)
  贷:盈余公积 2(20×10%)
    利润分配――未分配利润 18
C.追溯被投资方可供出售金融资产增值的影响
借:长期股权投资――黄河公司(其他权益变动) 1.5[40×(1-25%)×5%]
  贷:资本公积――其他资本公积 1.5
D.追溯20×8年分红的影响
借:盈余公积 3
  利润分配——未分配利润 27
  贷:长期股权投资——黄河公司(成本) 30
②追溯20×9年长期股权投资的会计处理:
A.成本法核算期间黄河公司实现盈余的影响
借:长期股权投资――黄河公司(损益调整)11.25(900×3/12×5%)
  贷:投资收益 11.25
B.20×9年4月1日追加投资部分与应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额
20×9年4月1日追加投资成本为2 166万元,20×9年4月1日黄河公司可辨认净资产公允价值为12 100万元,追加投资所产生的商誉=2 166-12 100×20%=-254(万元)。由于当初投资时形成的是商誉256万元,相比此时的负商誉254,综合考虑后产生与整体投资相关的正商誉为2万元,即此追加投资无需调整。
C.从初始投资日开始持续计算的被投资单位可辨认净资产账面价值=11 800+200-600+40×(1-25%)+400+900×3/12=12 055(万元),其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动=12 100-12 055=45(万元),所以,应调整的长期股权投资账面价值=45×5%= 2.25(万元),应编制的调整分录为:
借:长期股权投资——黄河公司(其他权益变动) 2.25
  贷:资本公积——其他资本公积 2.25
③追溯调整后的长期股权投资账面价值=856+20+1.5-30+11.25+2.25=861(万元)。
(4)①20×9年末黄河公司实现盈余追加投资价值168.75(900×9/12×25%)万元
借:长期股权投资——黄河公司(损益调整) 168.75
  贷:投资收益 168.75
②2×10年初黄河公司增发新股后,恒通公司的持股比例稀释为:(500+2 000)/(10 000+2 500)=20%。对长期股权投资的影响金额:
A.增发新股前恒通公司在黄河公司中所占的所有者权益份额=(12 100+900×9/12)×25%=3 193.75(万元);
B.增发新股后恒通公司在黄河公司中所占的所有者权益份额=[12 100+900×9/12+2 500×3×(1-1%)]×20%=4 040(万元);
C.恒通公司在黄河公司的所有者权益量会增值846.25万元。
D.会计分录如下:
借:长期股权投资――黄河公司(其他权益变动)846.25
  贷:资本公积――其他资本公积 846.25
③2×10年末黄河公司产生亏损冲减投资价值200万元,会计分录为:
借:投资收益 200
  贷:长期股权投资——黄河公司(损益调整) 200
④2×10年末投资的账面余额=861+2 166+168.75+846.25-200=3 842(万元);
⑤相比2×10年投资的可收回金额3 500万元应计提长期投资减值准备342万元,会计分录为:
借:资产减值损失 342
  贷:长期股权投资减值准备 342
(5)购买日的初始投资成本=购买日之前长期股权投资的账面价值+新增投资成本=3 500+6 500=10 000(万元)
(6)应确认的合并商誉=4 500+6 500-19 700×55%=165(万元)
①对于购买日之前持有的黄河公司股权,应按股权在购买日的公允价值重新计量。该股权在购买日的公允价值4500万元与其账面价值3500万元之差计入当期投资收益。
②购买日之前持有的黄河公司股权涉及其他综合收益,与其相关的其他综合收益850(1.5+2.25+846.25)万元应转为购买日所属当期投资收益。
合并财务报表中应确认的损益=(4 500-3 500)+850=1 850(万元)
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