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2011注册会计师《会计》考试考前模拟试题4

2011-8-29 14:23| 发布者: bjangel| 查看: 2543| 评论: 0

摘要: 2011注册会计师《会计》考试考前模拟试题4一、单项选择题(16小题×每题1.5分=24分)1. 甲公司2008年度与投资相关的交易或事项如下(1)1月1日,从市场购入2 000万股乙公司发行在外的普通股,准备随时出售,每股成本 ...
三、综合题(共4题,第1小题14分,第2小题12分,第3小题14分,第4小题20分,共计60分。)
1. 南方公司系生产电子仪器的上市公司,由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国,由于受国际金融危机的不利影响,电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制2009年度财务报告时,对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下
(1)管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。 ①管理总部资产由一栋办公楼组成。2009年12月31日,该办公楼的账面价值为2 000万元。甲车间仅拥有一套A设备,生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器,无其他用途;2009年12月31日,A设备的账面价值为1 200万元。乙车间仅拥有
B.C两套设备,除对甲车间提供的半成品加工为产成品外,无其他用途;2009年12月31日
B.C设备的账面价值分别为2 100万元和2 700万元。 ②2009年12月31日,办公楼如以当前状态对外出售,估计售价为1 980万元(即公允价值),另将发生处置费用20万元。
A
B.C设备的公允价值均无法可靠计量;甲车间、乙车间整体,以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。 ③办公楼
A
B.C设备均不能单独产生现金流量。2009年12月31日,乙车间的
B.C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4 658万元;甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5 538万元;管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7 800万元。 ④假定进行减值测试时,管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。
(2)商誉减值测试相关资料 2008年12月31日,南方公司以银行存款4 200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份,能够控制北方公司。当日,北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4 000万元;南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1 000万元。 2009年12月31日,南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4 200万元,在活跃市场中的报价为4 080万元,预计处置费用为20万元;南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5 400万元,北方公司可收回金额为5 100万元。 南方公司根据上述有关资产减值测试资料,进行了如下会计处理
(1)认定资产组或资产组组合 ①将管理总部认定为一个资产组; ②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。
(2)确定可收回金额 ①管理总部的可收回金额为1 960万元; ②对子公司北方公司投资的可收回金额为4 080万元。
(3)计量资产减值损失 ①管理总部的减值损失金额为50万元; ②甲车间A设备的减值损失金额为30万元; ③乙车间的减值损失金额为120万元; ④乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元; ⑤乙车间C设备的减值损失金额为52.5万元; ⑥南方公司个别资产负债表中,对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元; ⑦南方公司合并资产负债表中,对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1 000万元。 要求: 根据上述资料,逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号);如不正确,请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)
2. 甲公司为境内注册的上市公司,外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。有关业务如下
(1)甲公司30%的收入来自于出口销售,其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有30%需进口,出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2×10年9月30日外币科目余额为:
(2)甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册,在美国生产产品并全部在当地销售,生产所需原材料直接在美国采购。
(3)2×10年第四季度发生下列业务: ①甲公司出口产品价款为2 000万欧元,货款尚未收到。交易日的即期汇率折算为欧元与人民币的汇率为1:10.2。 ②进口原材料价款1 500万欧元尚未支付,原材料已经入库。不考虑进口关税和增值税。交易日的即期汇率为欧元与人民币的汇率为1:10.12。 ③10月20日,当日即期汇率是1美元=6.83元人民币,以0.2万美元/台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台(该健身器材在国内市场尚无供应),并于当日以美元存款支付相关货款。购入的健身器材作为库存商品核算。按照规定计算应缴纳的进口关税为70万元人民币,支付的进口增值税为116.11万元人民币。 ④10月25日以每股2.5美元的价格购入乙公司的股票500万股作为交易性金融资产,另支付交易费用10万美元,当日汇率为1美元=6.84元人民币,款项已用美元支付。
(4)2×10年末,甲公司应收乙公司款项2 000万美元,该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分。
(5)甲公司编制合并会计报表对乙公司报表折算时产生的外币财务报表折算差额600万元。
(6)2×10年12月31日欧元与人民币的汇率为1:10.08;2×10年12月31日美元与人民币的汇率为1:6.75。 要求
(1)根据上述资料选定甲公司和乙公司采用的记账本位币,并说明理由
(2)根据资料(3)编制2×10年第四季度有关购销业务的会计分录
(3)计算甲公司2×10年第四季度因汇率变动产生的汇兑差额的总额,并编制会计分录
(4)编制甲公司2×10年末与合并报表有关的外币业务的抵消分录。
3. A股份有限公司为一般工业企业,所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。假定对于会计差错,税法允许调整应交所得税。A公司2011年度的汇算清缴在2012年3月20日完成。在2012年度发生或发现如下事项
(1)A公司于2009年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台,账面原价为200 000元,预计使用年限为10年(不考虑净残值因素),按直线法计提折旧。由于技术进步的原因,从2012年1月1日起,决定对原估计的使用年限改为8年,同时改按年数总和法计提折旧。
(2)A公司有一项投资性房地产,此前采用成本模式进行计量,至2012年1月1日,该办公楼的原价为4 000万元,已提折旧240万元,已提减值准备100万元。2012年1月1日,大海公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2011年12月31日的公允价值为3 800万元。假定2011年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。假定该事项不考虑所得税的调整。
(3)2012年5月8日,A公司与甲公司签订合同,向甲公司销售某大型设备。该设备需按甲公司的要求进行生产。合同约定:该设备应于合同签订后8个月内交货。A公司负责安装调试,合同价款为2 000万元(不含增值税),开始生产日甲公司预付货款1 000万元,余款在安装调试达到预定可使用状态时付清,合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件,根据以往经验,该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比例为70%。A公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。 2012年5月20日,A公司开始组织该设备的生产,并于当日收到甲公司预付的货款1 000万元。2012年12月31日该设备完工,实际生产成本1 800万元,A公司于当日开具发货通知单及发票,并将该设备运抵甲公司。 内审时发现A公司就上述事项在2012年确认了销售收入2 000万元,结转成本1 800万元,并确认了应收账款1 000万元。
(4)A公司2012年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2011年6月30日达到预定可使用状态,并投入使用,A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续,2011年6月30日该在建工程科目的账面余额为1 000万元,2011年12月31日该在建工程科目账面余额为1 095万元,其中包括建造该办公楼相关专门借款在2011年7月~12月期间发生利息25万元,应记入管理费用的支出70万元。 该办公楼竣工结算的建造成本为1 000万元,A公司预计该办公楼使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
(5)A公司于2012年5月25日发现,2011年取得一项股权投资,取得成本为300万元,A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元,A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。 企业在计税时,没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。
(6)A公司于2012年5月28日发现,2011年11月20日,A公司与乙公司签订销售合同。合同规定,A公司于12月1日向乙公司销售D电子设备10台,每台销售价格为40万元(假定不公允),每台销售成本30万元。11月25日,该公司又与乙公司就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定,该公司应在2012年3月31日前以每台42万元的价格将D电子设备全部购回。该公司已于12月1日收到D电子设备的销售价款。A公司在2011年度已确认销售收入400万元,并相应结转成本300万元。
(7)A公司于2012年6月1日发现,2011年9月20日,A公司与丙企业签订产品委托代销合同。合同规定,采用视同买断方式进行代销,丙企业代销W电子设备100台,每台销售价格为(不含增值税,下同)50万元,每台销售成本为30万元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。至12月31日,A公司向丙企业发出90台W电子设备,收到丙企业寄来的代销清单上注明已销售40台W电子设备。A公司在2011年度确认销售90台W电子设备的销售收入4500万元,并结转了相应的成本2700万元。 要求
(1)判断上述事项各属于何种会计变更或差错
(2)编制A公司2012年度的有关会计分录,如果属于会计估计变更,要求计算对本年度的影响数。(计算结果不是整数的,可保留两位小数,单位以元列示)
4. 恒通股份有限公司(下称恒通公司)是一家上市公司,主要生产销售豪华客车。该公司所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算所得税,法定盈余公积按净利润的10%提取。每年的年报批准报出日为4月10日,正式报出日为4月12日,所得税的汇算清缴日为3月29日。 20×8年~2×11年恒通公司、黄河公司发生如下业务
(1)20×8年4月1日,恒通公司以10辆客车交换东方公司所持有的黄河公司股票500万股,并打算长期持有。每辆客车的生产成本为50万元,公允价值为80万元,增值税税率为17%,消费税税率为5%,双方协议由恒通公司另收取银行存款80万元,当日双方办妥产权转移手续。 黄河公司是一家生产轮胎的股份制有限责任公司,所得税税率为25%。20×8年初所有者权益总量为11 800万元,其中:股本10 000万元,每股1元,共计10 000万股;资本公积1 000万元,盈余公积600万元,未分配利润200万元。黄河公司1~3月份共实现净利润200万元。黄河公司的资产、负债的账面价值与公允价值相同。
(2)20×8年5月3日黄河公司宣告分派20×7年度的现金股利600万元,恒通公司冲减了长期股权投资的成本。现金股利于5月6日实际发放。
(3)20×8年10月1日黄河公司购买华天公司的股票100万股,买价为每股3元,交易费用共计15万元,黄河公司将此投资界定为可供出售金融资产,20×8年末此投资的公允价值为355万元。
(4)20×8年4月1日~12月31日黄河公司共实现净利润400万元。
(5)20×9年1月1日,恒通公司针对应收戊公司的一笔货款3 000万元与戊公司协议重组,相关重组协议如下: ①豁免300万元的债务; ②由戊公司用其生产的钢材抵债,该批钢材的账面成本为100万元,公允价值为200万元,增值税率为17%。该批钢材于20×9年2月12日运抵恒通公司; ③由戊公司以一项专利权抵债,该专利权的账面余额为200万元,已提减值准备30万元,公允价值为300万元,营业税率为5%。该专利的产权移交手续于20×9年3月2日办妥。 ④剩余债权由戊公司持有的黄河公司股票2 000万股抵补,有关股权交割手续于20×9年4月1日办妥,至此,恒通公司对黄河公司的持股比例已达到了25%,并具有了重大影响能力,采用权益法核算此投资。当日黄河公司可辨认净资产公允价值为12 100万元。 ⑤20×9年4月1日恒通公司与戊公司办妥了债务结清手续。 ⑥恒通公司对该应收账款提取了130万元的坏账准备。
(6)黄河公司20×9年全年实现净利润900万元,假定利润均衡实现。
(7)黄河公司2×10年初发行新股2 500万股,每股的发行价为3元,发行手续费为发行收入的1%。恒通公司并未参与购买新股。
(8)2×10年黄河公司产生亏损1 000万元。
(9)2×10年末恒通公司对黄河公司投资的最新可收回金额为3 500万元。
(10)2×11年4月1日,恒通公司以银行存款6 500万元从黄河公司的其他股东处取得了黄河公司35%的股权。2×11年前3个月黄河公司实现的净利润为500万元,2×11年4月1日黄河公司可辨认净资产的公允价值为19 700万元。2×11年4月1日原持有股权的公允价值为4 500万元。 要求
(1)计算恒通公司以产品交换黄河公司股票形成的长期股权投资的初始投资成本,并编制相关会计分录
(2)计算恒通公司与戊公司之间的债务重组中恒通公司的债务重组损失,并编制相关会计分录
(3)计算20×9年4月1日恒通公司按照权益法对长期股权投资进行追溯调整后的原持股比例所对应的长期股权投资的账面价值,并编制相关调整分录
(4)计算恒通公司2×10年末针对长期股权投资应计提的减值准备,并编制相关会计分录
(5)计算购买日恒通公司取得长期股权投资的初始投资成本
(6)计算购买日应确认的合并商誉,分析合并财务报表中应确认的损益。

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