注册会计师2010年考试《会计》试题及参考答案（4）

20×8年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。
20×9年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20×9年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：20×7年1月1日为9元；20×7年12月31日为10元；20×8年12月31日为12元；20×9年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。
要求：
（1）要所资料（1），判断甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，并说明判断依据。
（2）要所资料（1），计算甲公司购买乙公司40%股权的成本，以及该交易对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额。
（3）要所资料（1），计算甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额。
（4）要所资料（2），分别方案1和方案2，简述应收账款处置在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。
（5）要所资料（3），计算股权激励计划的实施对甲公司20×7年度和20×8年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
（6）要所资料（3），计算股权激励计划的取消对甲公司20×9年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
参考答案：（1）甲公司购买乙公司40%股权的交易性质，属于母公司购买子公司少数股权的处理。因为甲公司从非关联方购入乙公司60%的股权，形成企业合并后，自乙公司的少数股东处取得了少数股东拥有的对乙公司全部少数股权。
（2）甲公司购买乙公司40%股权的成本=2 500×10.5=2 6250（万元）。乙公司自20×7年1月1日持续计算的可辨认净资产公允价值=50 000+9 500-3 000/10×6/12+1 200=60 550（万元），所以，该交易对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额=26 250-60 550×40%=2 030（万元）。
（3）甲公司20×9年12月31日合并资产负债表应当列示的商誉金额=30500-50000×60%=500（万元）。
（4）方案一：①乙公司个别财务报表：由于乙公司已经转移与该应收账款所有权相关的风险和报酬，所以乙公司应终止确认该项应收账款，公允价值3 100万元与账面价值3 000万元的差额100万元应计入营业外收入。
②甲公司合并财务报表：由于乙公司和丙公司均为甲公司的子公司，所以乙公司转移金融资产给丙公司的行为属于集团内部的转移行为，应当抵销乙公司个别财务报表中的处理。
方案二：①乙公司个别财务报表：由于乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险，所以乙公司不应终止确认该项应收账款，收到的委托信托公司发行资产支持证券的价款2800万元应计入其他应付款，并按照3年期、3%的年利率确认利息费用。
②甲公司合并财务报表：由于乙公司委托信托公司转移该金融资产的行为不构成集团内部交易，所以不需要抵销。
（5）20×7年末合并财务报表应确认的应付职工薪酬余额=（50-2）×10×1/2×1=240（万元），同时确认管理费用240万元。相关会计分录为：
借：管理费用 240
　　贷：应付职工薪酬 240
　　20×8年末合并财务报表应确认的应付职工薪酬余额=（50-3-4）×12×2/3×1=344（万元），同时确认管理费用104（344-240）万元。相关会计分录为：
借：管理费用 104
　　贷：应付职工薪酬 104
（6）20×9年10月20日因为股权激励计划取消合并报表应确认的应付职工薪酬余额=（50-3-1）×11×3/3×1=506（万元），同时确认管理费用162（506-344）万元。
以现金补偿600万元高于该权益工具在回购日公允价值506的部分，应该计入当期费用（管理费用）94万元。相关会计分录为：
借：管理费用 162
　　贷：应付职工薪酬 162
借：应付职工薪酬 506
　　管理费用 94
　　贷：银行存款 600