2014年高级会计师《高级会计实务》考试真题及答案(案例八)

　　2014年高级会计师《高级会计实务》考试真题及答案(案例八)

　　8、案例分析题

　　某省国有资产监督管理委员会所监管的企业中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，这些公司发生的部分业务及相关会计处理如下：

　　(1)A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股东;X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5个股东共持有A1公司1%的股份。A公司与X公司、Y公司不存在关联方关系;X公司与Y公司存在关联方关系，对此，A 公司做出如下判断及相关会计处理：

　　①A公司能够对A1公司实施控制，应将A1公司纳入合并财务报表范围;

　　②A公司对A1公司的长期股权投资采用成本法核算。

　　(2)B公司是投资性主体并控制B1 、 B2、 B3三个子公司，且仅有B1子公司为B公司投资活动提供相关服务。B公司无母公司。对此，B公司做出了如下判断及相关会计处理：

　　①B公司仅应将B1子公司纳入合并财务报表范围：

　　②B公司对B2、 B3子公司的投资采用权益法核算。

　　(3)2014年7月25日，C公司支付银行存款8 000万元取得D公司70%的股份并能够对D公司实施控制。C公司与D公司在合并前不存在关联方关系。购买日，D公司可辨认净资产公允价值为13 000万元。对此，C公司做出了如下判断及相关会计处理：

　　①C公司个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为8 000万元;

　　②C公司编制购买日合并资产负债表时，确认少数股东权益3 900万元。增加合并留存收益1 100万元。

　　(4)E公司持有E1公司67%的股权：持有E2公司90%的股份; E公司对E1公司和E2公司都能实施控制。2014年8月18日，E1公司支付银行存款15 000万元获得E2公司90%的股份，并能对E2公司实施控制。合并日，E1公司和E2公司相关数据如下：

　　E1公司所有者权益账面价值为95 000万元，其中;资本公积(股本溢价)2 000万元。

　　E2公司可辨认净资产账面价值为20 000万元(其中：留存收益6 000万元，且公司无商誉)，可辨认净资产公允价值为23 000万元。

　　(5)2014年9月27日，F公司支付银行存款4 000万元合并G公司;合并后，G公司的独立法人资格不再存在，F公司与G公司在合并后不存在关联方关系;购买日，G公司可辨认净资产账面价值为2 600万元(G公司无商誉)，可辨认净资产公允价值为2 700万元。

　　(6)H公司是H1公司的母公司。2014年10月，H1公司将其生产的一批产品销售给H公司，增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元;该批产品的成本为70万元。假定：2014年年末H1公司仍未收回该项销售形成的应收账款，并对该应收账款计提坏账准备10万元;H公司将购入的该产品做为库存商品管理，该产品至2014年年末仍未出售，也未计提存货跌价准备;H公司适用的企业所得税税率为25%，H1公司适用的企业所得税税率为15%。

　　假定上述涉及的股份均为有表决权股份，且不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.根据资料(1)至(3)，逐项指出A公司，B公司和C公司的判断及相关会计处理是否正确：对不正确的，分别说明理由，

　　2.根据资料(4)，计算E1公司在编制合并日的合并资产负债表时，将E2公司合并前实现的留存收益中归属于E1公司的部分，自E1公司的资本公积转入合并留存收益的金额。

　　3.根据资料(5)，计算购买日F公司个别财务报表中应确认的商誉金额。

　　4.根据资料(6)，分别计算或确定H公司编制2014年12月31日的合并财务报表时，应抵销的应收账款、应付账款和营业利润的金额，以及应调整的递延所得税资产的金额。

　　正确答案

　　1.(1)①不正确。(0.5分)

　　理由：A公司对A1公司不能实施控制，因为X公司和Y公司存在关联方关系，X公司和Y公司联合起来就可以阻止A公司主导A1公司的相关活动。(2分)

　　②不正确。(0.5分)

　　理由：A公司对A1公司的长期股权投资应采用权益法核算。因为A公司对A1公司具有重大影响。(2分)

　　(2)①正确。(1分)

　　②不正确。(0.5分)

　　理由：B公司对B2，B3子公司的投资应以公允价值计量且其变动计入当期损益【或：应当确认为交易性金融资产】，不应采用权益法核算。(2分)

　　(3)①正确。(1分)

　　②正确。(1分)

　　2.E1公司在编制合并日的合并资产负债表时，将E2公司合并前实现的留存收益中归属于E1公司的部分，自E1公司的资本公积转入合并留存收益的金额为：2000+(20 000×90% - 15 000)=5 000(万元)(3分)

　　3.购买日F公司个别财务报表中应确认的商誉金额为：4 000 - 2 700=1 300(万元)(1.5分)

　　4.H公司应抵消的应收账款：117-10=107(万元)(1.5分)

　　应抵消的应付账款：117(万元)(1.5分)

　　应抵消的营业利润：100 -70 -10=20(万元)(1分)

　　应调整的递延所得税资产：20×15%=3(万元)(1分)