2015年注册会计师考试《会计》知识点:存货和固定资产盘盈和金融资产的区别 知识点:各金融资产的区别 交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资的区别 1.投资的对象不同 (1)交易性金融资产可以是债券投资,也可以是股票投资。 (2)持有至到期投资主要是债券投资。 (3)可供出售金融资产可以是债券投资,也可以是股票投资。 (4)长期股权投资主要是股票投资和股权投资。 2.投资的目的与特征不同 (1)交易性金融资产: 是指企业为了近期内出售而持有的投资。主要目的是为赚取差价,具有投机性。 (2)持有至到期投资: 是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要特征是有意图和能力持有至到期,获取各期的利息收益。 (3)可供出售金融资产: 指初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。其持有期限长于交易性金融资产,但不准备持有至到期,公允价值能可靠计量,包括股票,债券等,但不包括衍生金融工具。 (4)长期股权投资: 包括:对子公司投资,对合营企业投资,对联营企业投资,及不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 若是对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资,应该根据其持有意图划分为交易性金融资产或可供出售金融资产。 知识点:存货和固定资产盘盈 存货盘盈和固定资产盘盈均属于前期差错的理解。 《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》第11条中提到“前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。” 这里的理解是,存货和固定资产的盘盈都属于前期差错,但存货盘盈通常金额较小,不会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断,因此,存货盘盈时通过“待处理财产损溢”科目进行核算,按管理权限报经批准后冲减“管理费用”,不调整以前年度的报表。而固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产,因此,对于管理规范的企业而言,在清查中发现盘盈的固定资产是比较少见的,也是不正常的,并且固定资产盘盈会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断。因此,固定资产盘盈应作为前期差错处理,通过“以前年度损益调整”科目核算。 |