2014中级会计师考试《中级会计实务》微笔记：重组义务和待执行合同变亏损合同 ...

待执行合同变成亏损合同：

　　1、有标的物，即标的产品已经存在，不计入预计负债，而是要计提减值，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。

　　2、没有标的物，即标的产品还没有生产出来，计入预计负债（执行合同损失与违约损失孰低的原则）：

　　（1）当执行合同亏损小于违约亏损时（继续生产）

　　A、确认待执行合同转为亏损合同时

　　借：营业外支出    （执行合同的损失）

　　　　贷：预计负债

　　B、产品入库时

　　借：库存商品  （按成本结转）

　　　　贷：生产成本

　　借：预计负债    （将已经预提的预计负债冲销，冲减库存商品的成本至合同执行价）

　　　　贷：库存商品

　　C、执行合同时确认收入与成本，收入=成本

　　（2）当执行合同的损失大于违约损失时（不再生产）

　　A、确认待执行合同转为亏损合同时

　　借：营业外支出    （违约损失）

　　　　贷：预计负债

　　B、赔偿损失时

　　借：预计负债

　　　　贷：银行存款

　重组义务：

　　1、同时满足2+3个条件确认预计负债：

　　（1）同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务：①有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；②该重组计划已对外公告。

　　（2）需要判断重组义务是否同时满足或有事项的三个确认条件。即：判断其承担的重组义务是否是现时义务、履行重组义务是否很可能导致经济利益流出企业、重组义务的金额是否能够可靠计量。只有同时满足这三个确认条件，才能将重组义务确认为预计负债。

　　2、与重组有关的直接支出确认预计负债（与未来经营相关的不确认预计负债，发生时再做账务处理）：

　　（1）自愿及强制遣散的员工赔偿

　　借：管理费用

　　　　贷：应付职工薪酬

　　（2）不再使用厂房租赁撤销费用（与重组相关的）

　　借：管理费用

　　　　贷：预计负债