2014中级会计师考试《中级会计实务》微笔记：债务重组方式和债务重组计量 债务重组计量 一、债务人 1、现金 借：应付账款（转销余额） 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得 2、存货 借：应付账款（转销余额） 贷：银行存款 主营业务收入（公允价） 应交税费——应交增值税（销项税额） 营业外收入——债务重组利得 借：主营业务成本 贷：库存商品 3、固定资产（其他资产比照处理） 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：银行存款（清理费用） 应交税费 借：应付账款（转销余额） 贷：固定资产清理（资产公允价值） 营业外收入—债务重组利得（债务账面价值—资产公允价值） 借：固定资产清理（转销余额） 贷： 营业外收入—处置非流动资产利得（资产公允价值—资产账面价值） 资产清理损失做反向分录。 4、债务转为资本 借：应付账款（转销余额） 贷：股本 资本公积—资本溢价 （资本公允价-股本） 营业外收入—债务重组利得（债务账面价值—资本公允价） 5、修改其他债务条件 借：应付账款—债务重组（转销余额） 贷：应付账款—债务重组（新债务公允价值） 预计负债 营业外收入——债务重组利得（倒挤） 未来应付的利息不计入新债务和新债权的公允价值； 一、债务重组方式 1、以资产清偿债务，包括现金资产和非现金资产。 2、将债务转为资本。 3、修改其他债务条件，如减少债务本金、降低利率、免去利息、延长偿还期限等。 4、混合重组，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。 二、运用 债务人重组利得＝重组债务账面价值—（抵债资产公允价值＋增值税销项税额） 债务人资产处置损益＝抵债资产公允价值—抵债资产账面价值—相关税费 债权人重组损失＝重组债权账面价值—（抵债资产公允价值＋增值税进项税额）—坏账准备 1、 债权人：收到的抵债资产按公允价值入账，已计提减值准备的应当先冲减减值准备，冲减后的余额计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后若减值准备仍有余额应予转回并抵减当期资产减值损失。 2、 对非现金资产清偿发生的费用，债务人发生的计入资产转让损益，债权人发生的计入相关资产成本； 3、 附加或有条件的重组，债务人按或有事项准则确认预计负债（若最终没有发生则转入营业外收入，涉及利息的计入财务费用），债权人对或有资产不确认； 4、 混合重组的抵债顺序：先冲减现金性资产，再冲减非现金性资产，再冲减债转股，最后计算未来应收债权； 5、以非现金资产清偿债务，非现金资产相当于被处置： ①抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 ②抵债资产为固定资产、无形资产的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。若重组协议日和办理产权手续日不一致时，在此期间该资产作为持有待售资产处理。 ③抵债资产为投资性房地产的，相当于处置投资性房地产，通过其他业务收入、其他业务成本处理。 ④抵债资产为长期股权投资、金融资产的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。 |
