2014中级会计师考试《中级会计实务》微笔记:外币借款汇兑差额和借款费用的会计处理 借款费用的会计处理 1、资产支出的顺序:假设先用专门借款,后用一般借款;要分年度分别计算,专门借款和一般借款要分别计算。 2、专门借款资本化利息=资本化期间全额利息-资本化期间闲置资金收益(与资产支出无关) 全额利息=全额专门借款摊余成本×实际利率×资本化期间 3、借款费用应予资本化的借款范围: (1)专门借款,只要在资本化期间内发生的借款费用全部资本化,与借款支出无关; (2)一般借款,与资产支出有关,只有在资本化期间内占用了一般借款时,才按占用的部分资本化,否则费用化。 (3)借款辅助费用,不论专门借款还是一般借款,符合资本化条件的资本化,否则费用化; (4)资本化期间内每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 占用了一般借款的: 一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 累计资产支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数) 所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 4、会计处理: 借:在建工程(资本化利息)/财务费用(费用化利息)(实际利息)(第三步) 应付债券—利息调整(倒挤,借或贷) 银行存款/应收利息(闲款收益)(第二步) 贷:应付利息(第一步) 外币借款汇兑差额
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