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2014年初级会计考试《初级会计实务》知识:生产费用的归集和分配和要素费用归集和分配 ...

2014-4-15 12:45| 发布者: bjangel| 查看: 267| 评论: 0

摘要: 2014年初级会计考试《初级会计实务》知识:生产费用的归集和分配和要素费用归集和分配一、成本核算的科目设置(一)“生产成本”科目在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。该科目 ...
2014年初级会计考试《初级会计实务》知识:生产费用的归集和分配和要素费用归集和分配

一、成本核算的科目设置

(一)“生产成本”科目

在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细账户。

该科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本,包括生产各种产品(产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制设备等。辅助生产较多的企业,也可将“基本生产成本”和“辅助生产成本”作为总账。

(二)“制造费用”科目

二、材料、燃料、动力归集和分配

(一)材料、燃料、动力的归集和分配

无论是外购的,还是自制的,发生材料、燃料和动力等各项要素费用时,对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料,一般分产品领用,应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。

材料、燃料、动力费用分配率 = 材料、燃料、动力消耗总额/分配标准(如产品重量、耗用的原材料、生产工时等)

某种产品应负担的材料、燃料、动力费用=该产品的重量、耗用的原材料、生产工时等×材料、燃料、动力费用分配率

在消耗定额比较准确的情况下,原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。

按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下:

某种产品材料定额消耗量=该产品实际产量×单位产品材料消耗量

材料消耗量分配率=材料实际总消耗量/各种产品材料定额消耗量之和

某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率×材料单价

直接成本费用直接计入产品成本,间接成本费用分配计入。

某产品应分配的间接成本=分配率×该种产品的分配标准

(二)材料、燃料、动力分配的账务处理

★账务处理

三、职工薪酬的归集和分配

(一)职工薪酬的归集和分配

1.相应的计算公式为:

生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额/各种产品生产工时之和

某种产品应分配的生产工资=该种产品生产工时×生产工资费用分配率

2.如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难,而各种产品的单件工时定额比较准确,也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬,相应的计算公式如下:

某种产品耗用的定额工时=该种产品投产量×单位产品工时定额

生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额/各种产品定额工时之和

某种产品应分配的生产工资=该种产品定额工时×生产工资费用分配率

制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和

某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率

「提示」采用按年度计划分配率分配法特别适用季节性生产企业。

(二)职工薪酬的账务处理

借:生产成本——基本生产成本

            ——辅助生产成本

    制造费用

    管理费用

    销售费用

    贷:应付职工薪酬

四、辅助生产费用的归集和分配

(一)辅助生产费用的归集

(二)★辅助生产费用的分配及账务处理

辅助生产费用的分配方法很多,通常采用直接分配法、交互分配法、计划分配法、顺序分配法和代数分配法等。

1.★直接分配法(不对内分配,只对外分配)

★直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况,而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。

采用此方法,各辅助生产费用只进行对外分配,分配一次,计算简单,但分配结果不够准确。适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。

2.交互分配法(先对内分配,再对外分配)

交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成,首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率,在辅助生产车间进行交互分配;然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互前的费用加上交互分配转入的费用,减去交互分配转出的费用),再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各收益单位之间进行分配。这种分配方法的优点是提高了分配的正确性,但同时加大了分配的工作量。

计算公式:★对内交互分配率=辅助生产费用总额/辅助生产提供的总产品或劳务总量

★对外分配率=(交互分配前的成本费用+交互分配转入的成本费用-交互分配转出的成本费用)/对辅助以外的其他部门提供的产品或劳务总量

3.★按计划成本分配法

计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务,都按劳务的计划单位成本进行分配,辅助成产车间实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用。不需要减转出的费用,即★只加不减)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。

这种方法便于考核和分析受益单位的成本,有利于分清各单位的经济责任。但成本分配不够准确,适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。

各受益单位应负担的辅助生产成本=该受益单位劳务耗用量×计划单位成本

★实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用

「注意」★不需要减去转出的费用,即只加不减

成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用

4.★顺序分配法(梯形分配法)

顺序分配法,也称梯形分配法,其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用,★受益少的先分配,受益多的后分配,先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。

★受益少的先分配,供电车间受益少,先分配该车间的电,分配至零,部分分给机修车间,机修车间成本增加;机修不再分配给供电车间,否则就绕循环了。

5.★代数分配法

代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理,计算辅助生产劳务或产品的单位成本,然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确,但在辅助生产车间较多的情况下,未知数也较多,计算工作比较复杂,因此,本方法适用于已经实现电算化的企业。

五、制造费用的归集和分配

(一)制造费用的归集

制造费用的内容比较复杂,包括物料消耗,车间管理人员的薪酬,车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费,车间管理用具摊销,车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。

(二)制造费用的分配

通常采用生产工人工时比例法(或生产工时比例法)、生产工人工资比例法(或生产工资比例法)、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等

制造费用分配率=制造费用总额/各产品分配标准之和

某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率

六、废品损失和停工损失的核算

(一)废品损失的核算

★废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的内容:

包括:(1)不可修复废品的生产成本 ;

(2)可修复废品的修复费用,扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

不包括:(1)经质量检验部门鉴定不需要返修,可以降价出售的不合格品;

(2)产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品;

(3)实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。

1.不可修复废品损失

不可修复废品的生产成本,可按废品所耗实际费用计算,也可按废品所耗定额费用计算。

废品损失采用按废品所耗实际费用计算时,要将废品报废前与合格品在一起计算的各项费用,采用适当的分配方法,在合格品与废品之间进行分配。

废品损失采用按废品所耗定额费用计算不可修复废品成本时,废品的生产成本是按废品数量和各项费用定额计算的,不需要考虑废品实际发生的生产费用。

不可修复废品损失的生产成本,可按废品所耗实际费用计算,也可按废品所耗定额费用计算。

2.可修复废品损失

可修复废品损失返修以前发生的生产费用,不是废品损失,不计算其生产成本,而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中,不需要转出。返修发生的各种费用,应根据各种费用分配表,记入“废品损失”科目的借方。

(二)停工损失的核算

停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用,包括停工期间的原材料费用、人工费用和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款,应从停工损失中扣除。不满一个工作日的停工,一般不计算停工损失。

1.不单独核算停工损失的企业:

不设立“停工损失”科目,直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。

2.单独核算停工损失的企业:

应增设“停工损失”科目,在成本项目中增设“停工损失”项目。

一、在产品数量的核算

在产品数量是核算在产品成本的基础,在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额。

★月末,产品成本明细账按照成本项目归集了相应的生产费用,为确定完工产品总成本和单位成本,还应当将已经归集的产品成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。

为此,需要取得完工产品和在产品收发结存的数量资料。

二、完工产品和在产品之间费用的分配

本月完工产品成本=本月发生成本+月初在产品成本-月末在产品成本

或 月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本

(一)★不计算在产品成本法

这种方法适用于各月末在产品数量很小的产品。

(二)★在产品按固定成本计算法

采用在产品按固定成本计价法,各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。

★但在年末,在产品成本不应再按固定不变的金额计价,否则会使按固定金额计价的在产品成本与其实际成本有较大差异,影响产品成本计算的正确性。这种方法适用于月末在产品数量较多,但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。

(三)★在产品按所耗直接材料成本计价法

采用在产品按所耗直接材料成本计价法,月末在产品只计算按所耗直接材料成本。

这种方法适用于各月月末在产品数量较多,各月在产品数量变化也较大,直接材料成本在生产成本中所占的比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。

(四)★★约当产量比例法

采用约当产量比例法,应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量,即约当产量,然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。

这种方法适用于产品数量较多,各月在产品数量变化也较大,且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。

在产品约当产量=在产品数量×完工程度

如果各工序在产品数量和单位工时定额都相差不多,在产品的完工程度也可按50%计算。

应当指出,在很多加工生产中,材料是在生产开始时一次投入的。如果材料是随着生产过程陆续投入的,则按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。

(五)★在产品按定额成本计价法

★在产品按定额成本计价法,月末在产品成本按定额成本计算,该种产品的全部成本(如果有月末在产品,包括月初在产品成本在内)减去按定额成本计算的月末在产品成本,余额作为完工产品成本;每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。

这种方法是事先经过调查研究、技术测定或按定额资料,对各个加工阶段上的在产品直接确定一个单位定额成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定、而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。

这种方法如下:

月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本

完工产品总成本=(月初在产品成本+本月发生生产成本)-月末在产品成本

完工成品单位成本=完工产品总成本÷产成品产量

(六)★定额比例法

产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配,其中直接材料成本,按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。直接人工等加工成本,可以按各该定额成本的比例分配,也可按定额工时比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定,但各月末在产品数量变动较大的产品。

直接材料成本分配率=(月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本)/(完工产品定额材料成本+月末在产品定额材料成本)

直接人工成本分配率=(月初在产品实际人工成本+本月投入的实际人工成本)/(完工产品定额工时+月末在产品定额工时)

月末在产品应负担的直接人工成本=月末在产品定额工时×直接人工成本分配率

三、联产品和副产品的成本分配

(一)联产品和副产品成本的含义

1.联产品的含义

联产品,是指使用同种原料,经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。

联产品的生产特点是:在生产开始时,各产品尚未分离,同一加工过程中对联产品的联合加工。当生产过程进行到一定生产步骤,产品才会分离。在分离点以前发生的生产成本,称为联合成本。

“分离点”是指在联产品生产中,投入相同原料,经过同一生产过程,分离为各种联产品的时点。分离后的联产品,有的直接销售,有的还需进一步加工才可供销售。

联产品成本的计算,通常分为两个阶段进行:一是联产品分离前发生的生产成本即联合成本,可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集,然后将其总额按一定分配方法,如售价法、实物数量法等,在各联产品之间进行分配;二是分离后按各种产品分别设置明细账,归集其分离后所发生的加工成本。

★联合成本在分离点后,用售价法、实物数量法等,在各联产品之间进行分配,分别确定各种产品的成本。

(1)售价法。联合成本是按分离点上每种产品的销售价格比例进行分配的。

注:采用售价法,要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠的计量。

(2)实物数量法。采用实物数量法时,联合成本是以产品数量为基础分配的,实物数量法通常适用于所生产的产品的价格很不稳定或无法直接确定。

(二)副产品的分配方法

副产品,是指在同一生产过程中,使用同种原料,在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。

确定副产品成本的方法有:不计算副产品扣除成本法、副产品成本按固定价格或计划价格计算法、副产品只负担继续加工成本法、联合成本在主副产品之间分配法以及副产品作价扣除法等。副产品作价扣除法需要从产品售价中扣除继续加工成本、销售费用、销售税金及相应的利润。

四、完工产品成本的结转

企业完工产品经产成品仓库验收入库后,其成本应从“生产成本——基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出,转入“库存商品”科目的借方。


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