非货币性资产交换与债务重组的账务处理的异同点

　　一、相同点：(单项资产的交换) 

　　1.非货币性资产交换——换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额 

　　（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 

　　（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 

　　（3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，记入“投资收益”科目。 

　　（4）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。 

　　2.债务重组——债务人 

　　转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。分别下列情况进行处理： 

　　（1）抵债资产为存货的，按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本； 

　　（2）抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出； 

　　（3）抵债资产为股票、债券等金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益； 

　　（4）抵债资产为投资性房地产的，应确认其他业务收入，并结转其他业务成本。 

　　二、不同点 

　　(一）涉及多项资产交换、债务重组处理不同 

　　1 非货币性资产交.涉及多项资产的交换 

　　非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，处理思路为： 

　　①先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额， 

　　②然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。 

　　2.在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应该按照各项资产的公允价值入账，不需要分配 

　　①如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按【公允价值】金额入账 

　　②债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的【公允价值】价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值 

　　（二）相关税费处理不同 

　　1.非货币性资产交换——.应支付的相关税费 

　　（1）应支付的相关税费不包括增值税的销项税额； 

　　（2）除增值税的销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费（营业税），则计入换出资产处置损益；如果为换入资产而发生的相关税费（运费、装卸费、安装费、契税、耕地占用税、车辆购置税，还有不能抵扣的增值税进项税额），则计入换入资产的成本 

　　【注】在非货币性资产交换的业务中，影响当期损益的“应支付的相关税费”一般就是指营业税 

　　2. 对于债务重组中增值税问题的理解： 

　　①以库存商品、原材料、生产经营用动产抵债，均可能涉及增值税的问题。 

　　一般情况下没有特别说明时，对于增值税金额是要列入抵债金额的。 

　　②债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，直接计入转让资产损益。（如，企业以固定资产抵债，发生的清理费用。） 

 

非货币性资产交换与债务重组的账务处理的异同点的延伸阅读——2012中级会计职称考试必备四大技巧

 

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