中级会计职称《中级会计实务》强化学习：存货内部交易的抵销 2012会计职称考试《中级会计实务》 第十九章 财务报告 强化学习九、存货内部交易的抵销 一、存货内部交易的抵销 （一）存货内部交易的界定 只有内部交易的买卖双方都将交易资产视为存货时才可作存货内部交易来处理 （二）七组固定的抵销公式 1.内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时： 借：营业收入 贷：营业成本 存货 2.内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时： 借：营业收入 贷：营业成本 3.当年购入的存货，留一部分卖一部分 （1）先假定都卖出去： 借：营业收入 贷：营业成本 （2）再对留存存货的虚增价值进行抵销 借：营业成本 贷：存货 4.上年购入的存货，本年全部留存 借：年初未分配利润 贷：存货 5.上年购入的存货，本年全部售出 借：年初未分配利润 贷：营业成本 6.上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分 （1）先假定都售出： 借：年初未分配利润 贷：营业成本 （2）对留存存货的虚增价值作如下抵销： 借：营业成本 贷：存货 7.存货跌价准备在存货内部交易中的处理 ①先对上期多提的跌价准备进行反冲： 借：存货 贷：年初未分配利润 ②对于本期末存货跌价准备的处理,先站在个别公司角度认定应提或应冲额,然后站在总集团角度再认定应提或应冲额,两相比较,补差即可。 分录如下: 借：存货 贷：资产减值损失 或：借：资产减值损失 贷：存货 （三）解题思路 1.先推定存货的流转顺序； 2.根据流转顺序直接匹配上述公司即可； 3.应擅于用毛利率测算存货的虚增价值部分。 二、固定资产内部交易的抵销 （一）固定资产内部交易当年的抵销分录 1.如果售出方将自己的存货售出，买方当作固定资产时： 借：营业收入（内部交易售价） 贷：营业成本（内部交易成本） 固定资产（内部交易的利润） 如果售出方售出的是固定资产则此公式修正如下： 借：营业外收入（内部交易收益） 贷：固定资产（内部交易收益） 2.借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） （二）固定资产内部交易以后年度的抵销公式 1.借：年初未分配利润（内部交易的利润） 贷：固定资产（内部交易的利润） 2.借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 贷：年初未分配利润（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 3.借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） （三）到期时 1.如果不清理： 借：年初未分配利润（内部交易的利润） 贷：固定资产（内部交易的利润） 借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 贷：年初未分配利润（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 借：固定资产（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 2.如果清理 借：年初未分配利润（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） （四）超期使用时 1.如果不清理 借：年初未分配利润（内部交易的利润） 贷：固定资产（内部交易的利润） 借：固定资产（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 贷：年初未分配利润（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 2.如果清理 则无抵销处理 （五）提前清理时 ①借：年初未分配利润（内部交易的利润） 贷：营业外收入或营业外支出（内部交易的利润） ②借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） 贷：年初未分配利润（内部交易收益在以前年度造成的折旧多计额） ③借：营业外收入或营业外支出（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 贷：管理费用（内部交易收益造成的当期折旧的多计额） 三、抵销分录中的所得税问题 （一）企业集团认定的资产口径低于税务口径时 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 （二）企业集团认定的资产口径高于税务口径时 借：所得税费用 贷：递延所得税负债
中级会计职称《中级会计实务》强化学习：存货内部交易的抵销的延伸阅读——2012中级会计职称考试必备四大技巧 1、教材。一定要详细的仔细的阅读教材，先读教材还是先听课，看自己的学习习惯定，因人而异。个人建议最好是先阅读教材，然后再听课，这样做的好处是：在阅读教材时有不懂的，不明白的地方，带着问题去听课，有针对性。无论是在课件中和做题中遇到的问题都整理成笔记，全部记在书上，这样最后总复习时只看一本教材就可以了，很方便的。最好把教材看10遍。 2、课件。一定要认真的听一遍，有时间的话，可以听是两遍，甚至3遍。可以说老师讲到的没一句话，都可能是考试中的一个小的题目。理论性的文字，切忌死记硬背，要理解记忆，考题千变万化，只有理解才能以不变应万变。要理解就离不开老师的讲解。比如多选，想拿高分，这个过程必不可少的。 3、辅导书。一本足矣。小到单选，大到综合，每一题都要认真去做，熟练掌握。辅导书中遇到的问题要在教材中找出相应的知识点，做好笔记。最好做5遍。 4、答疑板。不要小瞧了答疑板的作用，您遇到的所有问题都在这里，听课件做习题过程中哪里不理解了，可以随时去答疑板查，学员的问题很全面最好都要看一遍，老师的解析记下来，方便自己再次的复习。
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