2012中级经济师考试财政税收专业归纳笔记40 第二节 增值税的检查 错账的类型及调整范围 根据错账发生的时间，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错账。 (一)当期错账的调账方法 一般根据正常的会计核算程序，采用红字冲销法、补充登记法、综合调整法予以调整。 (二)对上一年度错账的调账方法 1. 上一年度错账且对上年度税收发生影响的 (1)编制上一年度决算报表前发现的，可以直接调整上年度账项。 注意：对于影响利润的错账须一并调整至“ 本年利润” 科目核算的内容。 (2)编制上一年度决算报表后发现的，不能用以上方法： ①不影响上年利润的，直接调整。 ②影响上年利润的项目，通过“以前年度损益调整” 进行调整。 2. 对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况，相应调整本年度有关账项。 错账的调整方法：错账分录+调账分录=正确的分录 一、增值税销项税额的检查(掌握) 销项税额=销售额×税率 (一)销售收入的检查 1. 一般销售方式的检查
2. 视同销售方式的检查 (1)委托代销销售方式的检查 纳税义务发生时间：收到代销清单;收到全部或部分货款;发出代销货物满180天，三者中较早一方。(教材没有更新) 企业委托代销商品，一般有两种方式：①销售价格由委托方制定，代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为(委托方：增值税;代销方：增值税和营业税);②销售价格由代销方自定，代销合同上规定一个代销价格，实际售价高于代销价格的部分，为代销方的报酬。(委托方和代销方：增值税) 企业委托代销商品，通过设置“委托代销商品”账户进行核算。 (2)自产自用产品的检查 如果纳税人发生视同销售行为而没有销售额的，则核算销售额。过程为： ①按纳税人最近时期同类货物平均售价; ②按其他纳税人最近时期同类货物平均售价; ③按组成计税价格来计算。 组成计税价格=成本×(1+成本利润率) 账务处理： 借：在建工程、专项工程、长期股权投资等 贷：主营业务收入(按售价)或库存商品(按成本结转) 应交税费——应交增值税(销项税额)(按销售额计算) 教材192页9-6的账务处理是错误的。正确的为： 借：在建工程 9700 贷：库存商品 8000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1700 3. 包装物销售的检查(重要考点)
审查：①审查包装物收入有无计税;②审查包装物的押金金额是否正确;③审查会计核算是否正确。 (二)销售额的检查 1. 不含税销售额的检查 销售额=含税销售额/(1+税率) 2. 价外费用的检查 增值税的销售额包括全部价款和价外费用。五项价外费用不包括在销售额内。 对于价外费用常常在“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目核算。 [例9-9]检查人员在对某企业(一般纳税人)检查中发现，企业收取货款时另向购买方收取延期付款利息11700元，企业账务处理为： 借：银行存款 11700 贷：账务费用 11700 根据增值税条例的有关规定，延期付款利息属于价外费用，应计算销项税额。调账分录为： 借：账务费用 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1700 二、增值税进项税额的检查(掌握) (一)进项税额抵扣凭证的审查 如果企业未取得抵扣凭证，不得抵扣进项税额。 (二)准予抵扣的进项税额的检查 1. 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额; 2. 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额; 3. 一般纳税人购进免税农产品，允许以买价依13%的扣除率来抵扣进项税额; 4. 一般纳税人销售货物，以及购进货物所支付的运费，允许按运费结算单据和所列金额7%来抵扣进项税额。 (三)不得抵扣的进项税额的检查 1. 未按规定取得并保存增值税扣税凭证的; 2. 增值税扣税凭证尚未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者虽有注明，但不符合规定的; 3. 具体规定 (1)用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务; (2)非正常损失的购进货物; (3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
2012中级经济师考试财政税收专业归纳笔记的延伸阅读——2012经济师考试冲刺阶段必看技巧 单选题： 单选题除了计算一般情况下难度不大，在经济师中级考试中单选题涉及到计算的题目一般情况下会有2~3道，若计算题第一眼看到没有思路的可以直接跳过，继续往后答。 单选题在选择过程中有很多技巧。1，直接挑选法，若是简单题目或者对相关知识点掌握的很好，可以从4个选项中直接挑选正确答案。2，排除法，在知识点掌握的不是特别好，模棱两可的情况下可采用排除法。具体方法为：1)有的选项根本没看过，书上没有相关知识点那这个选项就是凑数的，直接排除；2)在单选题的四个选项中肯定只有一个是正确答案，若4个选项中有2个说的是一个意思，那么立刻排除，正确答案将在剩下的2个选项中产生， 我们得分的机会也提高了一倍。3)若选项中有2个表达的意思刚好相反，那一般情况下，正确答案就在其中。4)不符合常理或者违背规律的要予以排除。3，反推法，主要涉及到计算题。从最后的问题往前推算，找已知条件， 最后进行计算。查看全文>>>>>>
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