2012年注册会计师考试《审计》随章测试题（答案）：第17章[7]
二、多项选择题 1、
【正确答案】：CD
【答案解析】：选项A，材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录;选项B，成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。
【该题针对“生产与存货循环的特点”知识点进行考核】
2、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：A中的入账属于财务部门的工作。
【该题针对“生产与存货循环的内部控制”知识点进行考核】
3、
【正确答案】：BC
【答案解析】：选项A，在保管和采购之间还有个验收工作，负责保管的人员不能负责验收，所以负责保管的人员负责采购，然后由其他人员进行验收，是符合要求的;担任B不符合财政部相关的要求;选项C，验收与保管职务不相容;选项D，存货处置的申请由保管人员兼任可以提高工作效率。
【该题针对“生产与存货循环的内部控制”知识点进行考核】
4、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：
【该题针对“生产与存货循环的评估重大错报风险”知识点进行考核】
5、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：“生产业务应根据管理当局的一般或特殊授权进行”这一内部控制主要与成本费用的发生认定有关，需要检查授权批准的标志，而生产通知单是否连续编号是为了检查完整性。
【该题针对“生产与存货循环的控制测试”知识点进行考核】
6、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：
【该题针对“生产与存货循环的控制测试”知识点进行考核】
7、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：选项B，这样的安排将使存货的实物流转彻底失去监督;选项C，存货监盘只能对期末结存数量和状况予以确认，为了验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计;选项D，注册会计师运用分析程序，不能帮助注册会计师形成审计结论。
【该题针对“生产与存货循环的控制测试”知识点进行考核】
8、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：审查有关原始单证、账簿记录不能证明寄销在外地的存货是否真实存在。
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
9、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项B，对存货进行监盘主要是证实存货存在的重要程序。
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
10、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
11、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：如果注册会计师通过抽查发现了一些差异，注册会计师一方面应当查明原因提示更正，另一方面应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下增加抽查的范围，在差异重大的情况下还可能要求被审计单位重新盘点。选项B中所描述的情况，还不足以要求被审计单位重新盘点。
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
12、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：根据存货审计准则，注册会计师应特别关注存货的移动情况、存货的状况、期末截止等问题。
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
13、
【正确答案】：ABC
【答案解析】：对存货进行截止测试，不是存货监盘的替代审计程序。
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
14、 【正确答案】：AD
【答案解析】：选项A中，对存货监盘主要是用来证实存货的“存在”认定;选项D中，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证。
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
15、
【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项AD均为在途存货，选项C在期末应作为库存存货暂估入账。
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
16、
【正确答案】：BCD
【答案解析】：对于监盘，不能把检查范围告知被审计单位，因此A的做法不正确。
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
17、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
18、
【正确答案】：BC
【答案解析】：选项AD是存货监盘结束时，注册会计师应当做的工作，而不是在被审计单位存货盘点结束前所做的工作。
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
19、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
20、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
21、
【正确答案】：BD
【答案解析】：选项B，注册会计师应该尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目;选项D，如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师应当查明原因，而不是直接要求被审计单位更正盘点记录。
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
22、
【正确答案】：BD
【答案解析】：在这种情况下，注册会计师无法确定被审计单位的存货是否真实存在，属于是审计范围受到限制，应当根据受限程度及对财务报表的影响，出具标准无保留意见、保留意见或无法表示意见。
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
23、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
24、
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
25、
【正确答案】：ABD
【答案解析】：存货计价审计的样本应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择那些结存余额较大且价格变动较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。
【该题针对“存货计价测试”知识点进行考核】
26、
【正确答案】：AB
【答案解析】：选项C，小规模纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本;选项D，因保管不善造成的存货盘亏，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
【该题针对“存货计价测试”知识点进行考核】
三、简答题 1、
【正确答案】： (1)存在的缺陷和可能导致的错弊：
①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估;
②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任;
③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增;
④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。
⑤未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确。
(2)存货循环内部控制的改进建议：
①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量;财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额;
②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存;
③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用;
④对剩余的辅助材料实施假退库控制;
⑤实行存货的定期盘点制度。
【答案解析】：
【该题针对“生产与存货循环的内部控制”知识点进行考核】
2、
【正确答案】：(1)不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。
(2)不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。
(3)不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性;注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。
(4)不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证明，必要时到银行实施监盘程序。
【答案解析】：
【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】
2012年注册会计师考试《审计》随章测试题（答案）：第17章[7]的延伸阅读——会计人员财务分析七注意
财务分析是会计人员工作的重要内容之一。财务分析是企业领导了解企业财务状况，同时也是企业财务人员参与企业管理，提出合理化建议的最有效途径。财务分析要达到重点突出、说明清楚、报送及时、预测准确、措施得力的目的，进入财务工作“灵魂”之境界，充分发挥其诊断企业的“听诊器”;观察企业运行状况的“显微镜”之功能。那么会计人员在财务分析的过程中有哪七个事项需要注意的呢? 一忌千篇一律，文章格式化。
每一个时期的财务分析无论是形式和内容都应有自己的特色。内容上的突出重点、形式上的灵活是财务分析具有强大生命力的首要条件。形式呆板，千篇一律，甚至抽换上期指标数据搞“填空题”似的八股文章，是财务分析之大忌。财务分析。从标题上就不能只拘泥于“×××单位××季(月)财务分析”这单一的格式，可灵活的采用一些浓缩对偶句对当期财务状况进行概括作为主标题，也可引用一些贴切的古诗来表述。表述手法上，可采用条文式叙述，也可穿插表格说明;可三段式(概况、分析、建议)，也可边分析、边建议、边整改;分析既可纵向对比，也可横向比较。总之财务分析不应拘泥于一个模式搞“万马齐喑”。
二忌只是数字的堆砌罗列，没有活情况说明。
要分析指标变化，难免没有数字的对比，但若仅停留于罗列指标的增减变化，局限于会计报表的数字对比，就数字论数字，摆不出具体情况，谈不清影响差异的原因，这样的财务分析只能是财务指标变动说明书或者说是财务指标检查表的翻版。这种空洞，枯燥死板的“分析”肯定不会受欢迎。只有把“死数据”与“活情况”充分结合，财务分析才有可信度，可操作性才大。
三忌面面俱到，泛泛而谈。
财务分析重在揭露问题，查找原因，提出建议。所以分析内容应当突出当期财务情况的重点，抓住问题的本质，找出影响当期指标变动的主要因素，重点剖析变化较大指标的主、客观原因。这样才能客观、正确，评价、分析企业的当期财务情况，预测企业发展走势，针对性的提出整改建议和措施。那种面面俱到，胡子眉毛一把抓的做法势必是“盲人骑瞎马”，这样文牍似的财务分析对企业挖潜堵漏，完善管理没有丝毫价值。
四忌浅尝辄止，停留于表面现象。
既不要被表面现象所迷惑，又不要就事论事;而要善于深入调查研究，善于捕捉事物发展变化偶然中的必然，抱着客观的姿态，通过占有大量的详细资料反复推敲、印证，来一番去粗取精，去伪存真的加工、分析，才会得出对企业财务状况客观、公正的评价。如，仅指标的对比口径上，就要深入调查核实，换算其计价、标准、时间、构成、内容等是否具有可比性。没有可比性的指标之间的对比，只能扭屈事物的本来面目，令人误入歧途。
五忌专业味太浓。
财务分析主要是服务于企业内部经济管理的改善，经济运行质量的提高，为领导当参谋，让群众明家底的手段。所以财务分析应尽量淡化专业味，少用专业术语，多用大众词汇，力戒矫揉造作、莫测高深;做到直接了当、简明扼要、通俗易懂。
六忌报喜不报忧。
真实、准确、客观是财务分析的生命。要诊断、观察企业经济运行状况，维护企业机体健康运行，就应敢于揭短，敢于曝光，才不会贻误“病情”，才能“对症下药”。财务分析既要肯定成绩，又要揭露企业中存在的问题;既要探寻影响当期财务情况变化的客观因素，更要侧重找出影响当期财务情况变化的主观原因。实事求是，客观全面的分析，才能有的放矢的扬长避短，努力为企业的挖潜睹漏，开源节流服好务。
七忌上报不及时。
财务分析是企业领导了解企业财务状况，同时也是企业财务人员参与企业管理，提出合理化建议的最有效途径，其指导性的价值就在于其时效性。企业经济信息瞬息万变，时过境迁的财务分析对企业改善经营管理的作用将大打折扣。财务分析的上报应与会计报表上报同步，并形成制度化。
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